Бухгалтерский учет обеспечения контракта

12. 12. 2021 | Buhscheta.ru

Гражданский кодекс Российской Федерации в статье 329 предусматривает в качестве одного из способов обеспечения обязательств по договору обеспечительный платеж. В качестве обеспечительного платежа выступают средства, которые являются гарантией выполнения обязательств условий договора.

С помощью обеспечительного платежа решаются следующие задачи:

• минимизация рисков невыполнения условий договора;
• дополнительная мотивация выполнения обязательств;
• повышение уровня доверия между сторонами договора;
• подтверждение намерений.

Обеспечительные платежи являются обязательным требованием при заключении государственных и муниципальных контрактов.  Кроме того, необходимость бухгалтерского учета операций по их учету может возникнуть при необходимости гарантий сохранности имущества, возмещения убытков и затрат, гарантий оплаты товаров и услуг, арендной оплаты и др.

Следует отличать обеспечительный платеж и задаток. Задаток является частью платежа по договору и при невыполнении условий договра не возвращается стороной получателем. Обеспечительный платеж при надлежащем исполнении условий договора возвращается заплатившей стороне.

Обеспечение может осуществляться как перечислением денежных средств заказчику, так и с использованием банковской гарантии.

Для целей бухгалтерского учета обеспечительных платежей используются забалансовые счета 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) Обеспечения обязательств и платежей выданные. С момента перечисления обеспечительного платежа обе стороны отражают эту сумму за балансом - выплачивающая сторона на счете 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) , а получающая сторона на счете 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) .

При использовании специального банковского счета движение денежных средств, предназначенных для обеспечения сделки, отражают на счёте 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) «Специальные счета в банках». При этом составляются следующие проводки:

Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные)    на специальный счет перечислен обеспечительный

                              платеж

Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кт –  55     блокировка средств в сумме обеспечительного платежа

Дт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные)                отражена сумма обеспечения

Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные)     разблокирован обеспечительный платеж

Кт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные)                 списана с учета сумма обеспечения

Дт –51 Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные)      возврат обеспечительного платежа

При перечислении обеспечительного платежа заказчику его сумму включают в состав дебиторской задолженности и учитывают на счете 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) .

Дт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные)   перечисление обеспечения на расчетный счет заказчика

Дт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные)              отражена сумма обеспечения

Дт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные)    возврат обеспечительного платежа

Кт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные)               списание с учета суммы обеспечения

Если организация решает воспользоваться банковской гарантией, то комиссию следует отразить следующими проводками:

Дт – 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (60) отражена сумму банковской комиссии

Дт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (60) Кт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные)    оплата банковской комиссии с расчетного счета   

                                      организации

Аналогичные проводки составляются и при образовании задолженности перед банком по обеспечению заявки:

Дт – 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные)       начислены проценты за просрочку

Дт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кт –51           выплата процентов

После исполнения контракта, обеспечительный платеж подлежит списанию:

Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) поступление на лицевой счет организации

                                 обеспечительного платежа

Дт – 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные)                    зафиксирован    обеспечительный платеж

Д-т –  76 Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные)      возврат обеспечительного платежа

Кт –  008                    списание обеспечительного платежа

Может возникнуть ситуация, что заключение договора по каким-либо причинам не состоялось. В этом случае обеспечение переходит заказчику, а при банковской гарантии задолженность погашает банк. Проводки при этом следующие:

Дт – 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) (76)                     переход заказчику обеспечения

Дт –76 (заказчик) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (банк) погашение банком задолженности

Дт –76 (банк) Кт –51                     взыскание банком задолженности с

                                                        организации

В соответствии с письмом Минфина РФ от 27.04.2015 № 02-07-07/24261 «Об отражении в учете бюджетных и автономных учреждений операций по перечислению и возврату денежных залогов» средства, перечисляемые в качестве денежного обеспечения, в том числе в обеспечение заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), при проведении конкурса и закрытого аукциона, в обеспечение исполнения контракта, а также в иных случаях по своей экономической сущности не являются расходами учреждения.

Начисление НДС на сумму обеспечения зависит от того каким образом обеспечительный платеж указан в договоре. Если обеспечение учитывается в качестве возмещения ущерба, понесенных убытков, неустойки или штрафов при наличии нарушений условий договора, то налогообложение не производится. Если сумма обеспечения включается в сумму оплаты за товары либо услуги, то НДС подлежит начислению и уплате.