Учет материально-производственных запасов. (Часть 3)

27. 01. 2017 | Buhscheta.ru

1. Часть 1 -  Учет материально-производственных запасов 
2. Часть 2 - Учет материально-производственных запасов
3. Часть 3 - Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов. (Часть 3)

Особенности учета и оценки поступления материалов при использовании счетов 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то наряду со счетами по учету МПЗ (10, 41Счет 41 - Товары (Активные) , 43Счет 43 - Готовая продукция (Активные) ) используют счета 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (товары, материалы, животные на выращивании и откорме,).

В дебете счета 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражают покупную стоимость материальных ценностей и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
• 23 «Вспомогательные производства»,
• 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»

и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы», 11Счет 11 - Животные на выращивании и откорме (Активные) «Животные на выращивании и откорме» и 41Счет 41 - Товары (Активные) «Товары».

При этом учетная цена материалов устанавливается предприятием самостоятельно. В качестве учетных цен на материалы могут применяются:

цены поставщика (в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов);

фактическая себестоимость материалов (в этом случае транспортно-заготовительные расходы отдельно не учитываются, так как они включаются непосредственно в учетные цены соответствующих МПЗ);

планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией;

средняя цена группы, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупне­ние номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Разницу в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Остаток на счете 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца  означает наличие МПЗ в пути.

Израсходованные или проданные МПЗ списываются на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонения в стоимости материальных ценностей» назначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10Счет 10 - Материалы (Активные) ,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимо­стью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Учет продажи и прочего выбытия МПЗ

Цена продажи материалов определяется продавцом и покупателем по соглашению. Материалы продаются по рыночным ценам с учетом их состояния.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации либо должностным лицом, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стои­мостью по учетным ценам;

Дебет счета 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) на счет 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки».

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) в дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

Материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревшие, выявленные при недостачах, хищениях или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, подлежат списанию со счетов учета запасов.

В акте на списание материалов указывается:

• наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
• количество;
• фактическая себестоимость;
• установленный срок хранения;
• дата (месяц, год) поступления материалов;
• причина списания;

информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94Счет 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные) «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего материалы, второй – передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом составляется проводка дебет субсчет 10-6Счет 10-6 - Прочие материалы (Активные) «Прочие материалы» и кредит счет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) .

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю откло­нений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, пере­даваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. В учете оформляются следующие проводки:

Дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по стоимости переданных материалов.

Налоговую базу по налогу на прибыль такая передача не уменьшает, если иное не установлено законодательством.

При  определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

При оценке израсходованных материалов целесообразнее их стоимость определять расчетным путем способами ФИФО и ЛИФО. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

Инвентаризация производственных запасов

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, прини­мают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письмен­ного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ТМЦ, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении, у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ТМЦ заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации ТМЦ, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

ТМЦ, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы», кредитуют счет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы» в дебет счета 94Счет 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные) «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94Счет 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные) стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установ­лении конкретных виновников), в дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отка­зано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) «Материалы» в дебет счета 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) на счет 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) .

--------------------------------

Другие части серии

1. Часть 1 -  Учет материально-производственных запасов 
2. Часть 2 - Учет материально-производственных запасов
3. Часть 3 - Учет материально-производственных запасов