Бухгалтерский учёт продажи товаров в розничной торговле

22. 10. 2016 | Buhscheta.ru

Розничная торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не относящегося к предпринимательской деятельности.

Продажа товаров может осуществляться предприятиями розничной торговли как за наличный расчёт, так и по расчётным чекам, в кредит с рассрочкой платежа или по договору комиссии.

При этом объём реализации за наличный расчёт определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчёты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) и оформляется выдачей чека ККМ с отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Размер выручки определяют по показаниям счётчиков ККМ, зарегистрированных в книге кассира-операциониста, как разницу между показаниями счётчиков на конец дня и показаниями счётчиков на начало дня. При этом размер выручки уменьшается на сумму по возвращённым чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручку от реализации кассир-операционист должен сдать кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. По итогам сверки сумм выручки по кассовом и товарном отчётам определяется правильность отражения полученной выручки от реализации товаров.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности и при оказании следующих услуг:

• продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50Счет 50 - Касса (Активные) процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продажа ценных бумаг;
• продажа водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте;
• обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;
• торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации;
• разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) в пассажирских вагонах поездов, с ручных тележек, велосипедов, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полимерной пленкой, парусиной, брезентом);
• торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив;
• торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;
• ремонт и окраска обуви;
• изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;
• присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;
• реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;
• вспашка огородов и распиловка дров;
• услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
• сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих этому индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В этом случае объём реализованных товаров определяется суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Организация розничной торговли могут вести учёт товаров либо по покупным ценам, либо по продажным. При этом предприятие розничной торговли должно само определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учётной политике.

Бухгалтерский учет товаров по покупной стоимости.

При сдаче выручки в кассу операцию отражают записью:

• Дт 50Счет 50 - Касса (Активные) «Касса» 
• Кт 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия розничной торговли по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. При передаче выручки инкассаторам операция передачи оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчётный счёт по истечении определенного времени), отражается следующей бухгалтерской записью:

• Дт 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) «Переводы в пути»
•  Кт 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Выручка».

При расчёте чеками операция фиксируется следующей  проводкой:

• Дт 50Счет 50 - Касса (Активные) , субсчёт 3 «Денежные документы»
• Кт 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Выручка».

При учёте товаров по покупным ценам после отражения выручки по счёту продажи реализованные товары списываются. При этом делается следующая запись:

• Дт 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»
• Кт 41-2Счет 41-2 - Товары в розничной торговле (Активные) «Товары в розничной торговле».

Действующим налоговым законодательством предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на сумму начисленного НДС составляется проводка:

• Дт 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «НДС»
• Кт 68-2 «Расчёты по налогам и сборам по НДС».

Статья 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) 8 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при реализации товаров за наличный расчёт организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчётных документов и выставлению в течение 5-ти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдаст покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Записи по субсчетам 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) «Выручка», 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж», 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость», 90-4Счет 90-4 - Акцизы (Активно-пассивные) «Акцизы» производятся в накопительном порядке в течение отчётного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж», 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость», 90-4Счет 90-4 - Акцизы (Активно-пассивные) «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчёту 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) «Выручка».

Этот финансовый результат заключительными оборотами в конце каждого месяца списывается с субсчёта 90-9Счет 90-9 - Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки».

Учётной называется цена, по которой ведётся учёт товаров. В данном случае это покупная цена.

Поступление товаров в учётных ценах за отчётный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товаров по учётным ценам на начало и конец отчётного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придётся проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно трудоёмок

Учёт товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несёт в себе информацию о стране-изготовителе или продавце товара, характеристиках товара и т.д. При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера, при этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учётных (покупных) ценах.

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу - см. далее) отражается следующей записью:

• Дт 90-9Счет 90-9 - Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) «Прибыль/убыток от продаж»
• Кт 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счёта 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) в корреспонденции со субсчётом 90-9Счет 90-9 - Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) .

Учёт товаров по продажным ценам.

Право учитывать приобретённый для перепродажи товар по продажным ценам предоставлено организациям розничной торговли абзацем вторым пункта 13Счет 13 - Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) ПБУ 5/01: товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

При учёте организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьёй.

Таким образом, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счёта 41Счет 41 - Товары (Активные) «Товары» и кредиту счетов 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка».

В случае, если розничная организация в качестве учётной цены товара использует продажные цены, в учёте организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем - величину торговой наценки (скидки). Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учёту в оптовой торговле.

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счёте 41Счет 41 - Товары (Активные) «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле -  это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка также представляет собой часть розничной цены товара.

Организации торговли, ведущие учёт товаров по продажным ценам используют для отражения торговой наценки (скидки) счёт 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка», который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам.

На счёте 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счёт 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учёту товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счёта 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счёта 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» и иных соответствующих счётов.

Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путём определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» (без учёта сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учёт по счёту 42Счет 42 - Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разница в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».