Бухгалтерский учет приобретения путевок на санаторно-курортное лечение

26. 07. 2016 | Buhscheta.ru

Бухгалтерский учет приобретения путевок

на санаторно-курортное лечение

Приобретенные организацией путевки учитываются на отдельном субсчете 50-3Счет 50-3 - Денежные документы (Активные) «Денежные документы».

При поступлении путевок непосредственно от продавца (например, от детского оздоровительного лагеря) отражается следующей проводкой:

Дебет 50-3Счет 50-3 - Денежные документы (Активные)  Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (60) – оприходование путевок по стоимости приобретения.

В соответствии с  подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ санаторно-курортные учреждения не платят НДС. Поэтому в стоимость путевки этот налог не включается.

При этом необходимо отметить, что в цену путевки,  приобретенной у турагента, может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (пункт 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ).

Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а включается в их стоимость (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные)  июля 2005 г. № 03-04-11/174, от 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные)  марта 2006 г.    № 03-05-01-04/68).

 Бухучет выдачи путевок

 Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, определяется источником их оплаты. Оплата может быть произведена:

•  за счет средств сотрудника;
•  за счет средств организации;
• за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

 Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, может быть списана как за счет сотрудника, так и за счет собственных средств организации. При этом стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников организации, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета.

 При погашении стоимости путевки (или ее части) сотрудником, делаются следующие записи:

•  Дебет 73Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)  Кредит 50-3Счет 50-3 - Денежные документы (Активные)          - на стоимость путевки, подлежащей возмещению за счет сотрудника;
•  Дебет 50Счет 50 - Касса (Активные) (70) Кредит 73Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)     - поступление в кассу удержанной из зарплаты сотрудника стоимости путевки.

      При приобретении организацией путевки за счет собственных средств на оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки при этом включается в состав прочих расходов:

• Дебет 73Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)  Кредит 50-3Счет 50-3 - Денежные документы (Активные)           - стоимость путевки, выданной сотруднику;
• Дебет 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные)  Кредит 73Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные)            - списание стоимости путевки за счет прибыли текущего года.

       Согласно разъяснениями Минфина России в письмах от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138 такие проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в том числе прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). При отражении подобных расходов счет 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) не используют, так как это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Следовательно, такие расходы подлежат отражению по дебету счета 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) .

  Учет компенсации, поступающей из регионального бюджета

    Стоимость либо часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников организации, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации  в учете делают следующие записи:

•  Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 91-1Счет 91-1 - Прочие доходы (Активно-пассивные)    – отражена задолженность бюджета на сумму компенсации  стоимости путевок;
•  Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные)       – получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией.

Порядок начисления страховых взносов на стоимость путевок. 

На практике зачастую возникает вопрос  нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника. Начисления нужно производить независимо от источника финансирования.

 Согласно разъяснениям Минтруда России (письмо от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055) и ФСС России (письмо от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985) такие суммы взносы надо начислять.

Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При этом источник финансирования не важен.

 Таким образом, страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Например, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. В дальнейшем работодатель зачтет потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм».

 Страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей не начисляются, так как с детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений.

Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно. Возраст детей в данном случае значения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055,  Минздравсоцразвития России от 12Счет 12 - Малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные)  марта 2010 г. № 559-19, от 11Счет 11 - Животные на выращивании и откорме (Активные)  марта 2010 г. № 526-19, от 1 марта 2010 г. № 426-19.

 НДФЛ со стоимости путевки 

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживается, при оплате путевки:

• если организация является плательщиком налога на прибыль – за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль;
• если организация применяет упрощенку – за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке;
• если организация платит ЕНВД – за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД;
•  независимо от режима налогообложения, который применяет организация – за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
• Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:
•  путевка не является туристической, то есть предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий;
•  путевка выдана в оздоровительное, санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
•  отдыхающий по путевке является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. К примеру, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
•  ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, не старше 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные)  лет. Этo услoвие действует, если путевка oплачивается, например, брату или племяннице сoтрудника, а также и в тoм случае, если рoдители ребенка не сoстoят в трудoвых oтнoшениях с oрганизацией;
•  имеется документальное подтверждение целевого использования путевки.

Эти правила применяются также в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсируется из средств регионального бюджета.

Пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлен такой порядок, а в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28Счет 28 - Брак в производстве (Активно-пассивные)  июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325 и ФНС России от 11Счет 11 - Животные на выращивании и откорме (Активные)  августа 2014 г. № ПА-4-11/15746, от 18 декабря 2012 г.                 № ЕД-4-3/21567 даны разъяснения по его применению.

Таким образом, если все перечисленные условия выполняются, то стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, к примеру, путевка может быть вручена в качестве приза (письмо ФНС России от 26Счет 26 - Общехозяйственные расходы (Активные)  октября 2012 г.                      № ЕД-3-3/3887).

При этом следует обратить внимание, что  при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 21Счет 21 - Полуфабрикаты собственного производства (Активные) 7 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13Счет 13 - Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные)  мая 2008 г. № 03-04-06-01/132, ФНС России от 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные)  июля 2014 г. № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, ее необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента (ст. 123 Налогового кодекса РФ ).

 Налог на прибыль стоимости путевок

 Согласно пункту 29Счет 29 - Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается.

При этом региональные власти могут устанавливать компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией для детей своих сотрудников.

При расчете налога на прибыль вся сумма полученной компенсации отражается в доходах. Это связано с тем, что доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ. В данный перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:

ü в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта  1 статьи 251 Налогового кодекса РФ );

ü в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ ).

 Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14Счет 14 - Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (Пассивные) пункта 1 статьи 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ, исчерпывающий. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, в нем не предусмотрены. Поэтому руководствоваться положениями пункта 2 статьи 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут.

Таким образом, выделенную из бюджета компенсацию стоимости путевок, приобретенных организацией, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Разъяснения по данному вопросу даны в письмах Минфина России от 13Счет 13 - Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные)  октября 2011 г. № 03-03-06/4/116 и от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/680.

 Особенности учета путевок при УСН и ЕНВД

 Организации с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не учитывают при расчете единого налога стоимость путевок, оплаченных за счет средств организации, так как они отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, включают в состав расходов суммы начисленных на стоимость путевок страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

 Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ ).

Между тем, единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. При этом необходимо учесть, что общий размер вычета не должен превышать 50Счет 50 - Касса (Активные) процентов от суммы единого налога (авансового платежа) согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. 

 В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом обложения организаций, применяющих ЕНВД является вмененный доход.

Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.

Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом, в соответствии с  пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. общий размер вычета не должен превышать 50Счет 50 - Касса (Активные) процентов от суммы ЕНВД.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, согласно пункту 9 статьи 274 и пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 29Счет 29 - Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль в учет не включается. Объектом же обложения ЕНВД является вмененный и расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.

Исключением является случай, когда oрганизация кoмпенсирует стoимость путевки сотрудникам, занятым в oбoих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взнoсы на страхoвание от несчастных случаев и профзабoлеваний. Страховые взносы в этом случае рассчитываются отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.