Банковская гарантия: некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета

14. 10. 2014 | Buhscheta.ru

Банковская гарантия: некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета Статья 329 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет банковскую гарантию как один из способов исполнения обязательств. Банковская гарантия – это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить по просьбе другого лица (принципала) кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Сумма полученного обеспечения учитывается у бенефициара на забалансовом счете 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) . Принципал не ведет учета банковской гарантии, но ему необходимо вести учет расходов, связанных с получением банковской гарантии.

Согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990г. №395-1 (ред. от 21.07.2014г.) «О банках и банковской деятельности» выдача банковских гарантий для кредитной организации относится к банковским операциям. При этом за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение. Таким образом, организация, получившая банковскую гарантию, несет расходы, связанные с вознаграждением кредитной организации за выдачу банковской гарантии.

Минфин России своим письмом от 01 августа 2005 N 03-03-04/1/111 для целей налогового учета определил порядок отнесения расходов, связанных с выплатой вознаграждения. В соответствии с ним расходы по банковской гарантии по кредиту, полученному в целях приобретения основных средств, а также связанных с их приобретением должны учитываться в первоначальной стоимости приобретенного основного средства. При этом в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок. К примеру, расходы по уплате процентов по займу, которые относятся к внереализационным расходам. Кроме того, в бухгалтерском учете проценты по займу, привлеченному для оплаты расходов по приобретению или созданию объектов основных средств и иных внеоборотных активов, могут включаться в первоначальную стоимость таких объектов.

При приобретении материально-производственных запасов расходы по получению банковской гарантии при условии обоснованности ее получения включаются в стоимость данных материально-производственных запасов.

Таким образом, суммы выплаченных кредитной организации вознаграждений могут быть списаны следующим бухгалтерскими проводками:
Дебет 08Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы (Активные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма вознаграждения, уплаченного при получении банковской гарантии под обеспечение расчетов по приобретению или созданию объектов основных средств, а также их реконструкции, модернизации, дооборудованию и иных мероприятий, увеличивающих первоначальную стоимость объекта.
Дебет 08Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы (Активные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма вознаграждения, уплаченного при получении банковской гарантии под обеспечение расчетов по приобретению или созданию объектов нематериальных активов.

Дебет 08Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы (Активные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма вознаграждения, уплаченного при получении банковской гарантии под обеспечение расчетов за выполненные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Дебет 10Счет 10 - Материалы (Активные) (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма вознаграждения, уплаченного при получении банковской гарантии под обеспечение расчетов по приобретению или созданию материально-производственных запасов.

Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма вознаграждения, уплаченного при получении банковской гарантии под обеспечение расчетов по приобретению товаров для дальнейшей перепродажи (в организациях торговли и общественного питания)

Дебет 08Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы (Активные) Кредит 67Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Пассивные) - сумма начисленных процентов по обеспеченным банковской гарантией кредиту или займу, привлеченным под приобретение или создание объектов основных средств, расчетов по договору строительного подряда, для оплаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) , субсчет "Прочие расходы", Кредит 66Счет 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Пассивные) - при получении обеспеченного банковской гарантией кредита или займа под приобретение материально-производственных запасов (сырья и материалов - организациями сферы материального производства, организациями, специализирующимися на выполнении работ или оказании услуг, или товаров - организациями торговли и общественного питания).

Бенефициар отражает в учете (за балансом) получение банковской гарантии и ее списание, как правило, одновременно с операциями, под осуществление которых получена банковская гарантия:

Дебет 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) - сумма выданного займа
Дебет 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) - сумма полученной банковской гарантии
Дебет 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) Кредит 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) - сумма процентов, начисленных по выданному займу
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) - сумма денежных средств, поступивших от принципала в погашение задолженности по основному долгу и начисленным процентам
Кредит 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) - сумма банковской гарантии, списанной после завершения расчетов по выданному займу. При несвоевременном или неполном исполнении обязательств принципалом, возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех сторон соглашения дополнительных операций.

При гарантированной банком оплате стоимости приобретенных принципалом материалов составляются следующие бухгалтерские проводки :

При ведении учета принципалом:
Дебет 10Счет 10 - Материалы (Активные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма стоимости полученных товаров
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) - сумма произведенной частичной оплаты материалов (если оплата товаров не проводилась вовсе, данная проводка не оформляется)
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) и
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) - сумма вознаграждения за услуги банка по выдаче банковской гарантии
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) Кредит 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) - сумма неоплаченной задолженности перед поставщиком материалов (сумма, на которую бенефициар предъявил претензии банку-поручителю)
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма претензии, предъявленной в порядке регрессного требования банком

При ведении учета бенефициаром:
Дебет 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) - сумма полученного поручительства
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 43Счет 43 - Готовая продукция (Активные) - сумма стоимости отгруженных материалов
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) - сумма денежных средств, полученных от принципала
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) , субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) - сумма претензии, предъявленной банку-поручителю (одновременно списывается задолженность должника - получателя товаров). В данном случае, так же, как и при получении поручительства, основанием обращения к поручителю являются отказ основного должника (принципала) удовлетворить требование кредитора (бенефициара) или неполучение Кредит ором от должника в разумный срок ответа на предъявленное требование
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) - сумма денежных средств, полученных от поручителя
Кредит 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) - сумма списанного обеспечения. При исполнении поручителем своего обязательства бенефициар обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить принципалу регрессный иск. В расчетах по истребованию сумм, уплаченных банком, с принципала бенефициар не участвует. При выдаче банковской гарантии под выданный бенефициаром заем, составляются следующие бухгалтерские проводки:

При ведении учета принципалом
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 66Счет 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Пассивные) (67) - сумма полученного займа
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) (08, 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) ) Кредит 66Счет 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Пассивные) (67) - сумма начисленных процентов
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) (08, 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) ) Кредит 66Счет 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Пассивные) (67) - сумма начисленного вознаграждения, уплаченного банку за выдачу банковской гарантии
Дебет 66Счет 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Пассивные) (67) Кредит 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) - сумма неоплаченной задолженности перед заимодавцем (сумма, на которую бенефициар предъявил претензии банку-поручителю)
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - сумма претензии, предъявленной в порядке регрессного требования банком

При ведении учета бенефициаром:
Дебет 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) - сумма полученного поручительства
Дебет 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) - сумма выданного займа
Дебет 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) Кредит 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) - сумма начисленных процентов
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) - сумма денежных средств, полученных от принципала в погашение задолженности по выданному займу и начисленным процентам
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) , субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 58Счет 58 - Финансовые вложения (Активные) - сумма претензии, предъявленной банку-поручителю (одновременно списывается задолженность должника - получателя товаров). Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) - сумма денежных средств, полученных от банка-поручителя
Кредит 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) - сумма списанного обеспечения.