Учет денежных средств на валютных счетах

20. 02. 2013 | Buhscheta.ru

Нормативный документ:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (в ред. от 24.12.2010 N 186н) - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111059
   
2. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм.и доп. от 60.12.2011 N 409-ФЗ) - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=139556

1. Принципы учета валютных ценностей

Валютные ценности – активы организации, выраженные в иностранной валюте.

Они охватывают денежные знаки в виде банкнот, монет, средства на счетах в банках, в иностранной валюте, ценные бумаги в иностранной валюте (акции, облигации, векселя в валюте иностранных государств).
По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно-конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

1. Свободно-конвертируемая валюта – валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллары, евро, йены, фунты стерлингов).
2. Валюта клиринга – валюта , согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она фенкционирует в безналичной форме в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Например, расчеты России и Индией ведутся в клиринговых долларах США.

1. Замкнутая неконвертируемая валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (страны Ближнего Зарубежья, СНГ).

Операции с иностранной валютой и ценными бумкгами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями являются:

- переводы в и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту-импорту, а также для расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций НА СРОК НЕ БОЛЕЕ 90 ДНЕЙ;
- получение и предоставлние финансовых кредитов НА СРОК НЕ БОЛЕЕ 180 ДНЕЙ;
- переводы процентов, дивидендов, других доходов;
- переводы неторгового характера (суммы оплаты труда, пенсии и др.аналогичные операции).

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

- прямые инветиции, т.е. вложения в Уставный капитал с целью получения дохода и прав на участие в управлении организации;
- приобретение ценных бумаг;
- переводы в оплату права собственности на здания, сооружения, землю и другую недвижимость;
- предоставление и получение отсрочки платежа на срок БОЛЕЕ 90 ДНЕЙ по экспорту-импорту;
- предоставление и получение финансовых кредитов на срок БОЛЕЕ 180 ДНЕЙ.

1. Даты совершения операций в иностранной валюте

1. Оценка валютных ценностей

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте.
Рублевый эквивалент определяется путем пересчета иностранной валюты в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета включает несколько этапов:

1. Установление вида курса, по которому надо вести пересчет
2. Определение даты
3. Осуществление самого расчета
4. Исчисление и учет сумм курсовой разницы

Курс иностранной валюты по отношеению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других иностранных валют.
В настоящее время применяются следующие курсы валют (например, сколько рублей стоит один евро, если курс ЦБ РФ на 16.02.2013 – 1 евро = 40,27 руб.).

Источник: http://www.cbr.ru/

1. Курс ЦБРФ используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и группами организаций, для налогового и бухгалтерского учета.
2. Курс покупки-продажи наличной валюты в коммерческом банке.
3. Биржевой курс.

Курсы 2 и 3 предназначены для совершения операций по покупке и продажи иностранной валюты в коммерческих банках, обменных пунктах, на валютных биржах.
Колебания валютных курсов обусловлены большим количеством причин. В результате таких колебаний возникают курсовые разницы. Это разницы между оценкой валютного актива на дату расчета или составления отчетности и рублевой оценкой этого же актива на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные курсовые разницы.

Для дебиторской задолженности положительные курсовые разницы — это доход (счет 91-1Счет 91-1 - Прочие доходы (Активно-пассивные) “Прочие доходы”), а для кредиторской — расход (счет 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) “Прочие расходы”).

Для дебиторской задолженности отрицательные курсовые разницы — это расход (счет 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) “Прочие расходы”), а для кредиторской — доход (счет 91-1Счет 91-1 - Прочие доходы (Активно-пассивные) “Прочие доходы”).

1. Синтетически учет денежных средств, выраженых в иностранной валюте

Счет 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) “Валютные счета” предназначен для обощения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте.
На валютных счетах организации, открытых в Российской Федерации, об их открытии НЕОБХОДИМО УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ ОГРАН.
Операции на валютных счетах отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) могут быть открыты субсчета:

52-1 “Валютные счета внутри страны”
52-2 “Валютные счета зарубежом”

Субсчет 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) -1 открывается при необходимости зачисления валютной выручки, при этом на субсчете открываются аналитические счета: “Транзитный валютный счет” (для зачисления валютной выручки в полном объеме), “Текущий валютный счет” (для учета валюты, остающейся в распоряжении организации).

Субсчет 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) -2 открывают организации, имеющие счета в иностранных банках.

Формы расчетов, которые используются при валютных операциях, следующие:

- банковский перевод (расчетная операция по пересылке платежного поручения одного банка другому);
- документарное инкассо (платежные требования);
- документарный аккредитив ;
- авансовый платеж;
- расчеты по открытому счету;
- расчеты с использованием векселей, чеков, банковских карточек.

Обработка выписок с валютного счета аналогична расчетным счетам. Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Данные из выписок банка переносятся в синтетические учетные регистры, где они разносятся по бухгалтерским счетам.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи корреспондирующий счет.
После обработки выписок банка свершенные хозяйственные операции должны быть зарегистрированы в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка НЕ ПРИЛОЖЕНЫ оправдательные документы, то указанные в ней суммы ЗАПРЕЩАЕТСЯ ПРИНИМАТЬ К УЧЕТУ.

Пример расчета курсовой разницы.

1) Фирма “A” (покупатель) собирается заказать у фирмы “B” (поставщика) товар на сумму  50 00 евро.  

2)  10 .03.2012 она перечисляет аванс поставщику (курс  40 ,22 руб. = 1 евро) в размере  1500 евро.

3)  15 .04.2012 (курс  41 ,04 руб. = 1 евро) получен товар на сумму  5000 евро.

4)  15 .05.2010 (курс  42 ,00 руб. = 1 евро) произведен окончательный расчет.

Курсы на 31.03.2012 – 39,50 руб. = 1 евро,  30.04.2010 –  40 ,77 руб. = 1 евро.

Таким образом,

себестоимость товара =  203  970 рублей.

отрицательные курсовые разницы на сумму = 4 305 рублей,

положительные курсовые разницы на сумму =  945 рублей.

Важно! При расчете курсовой разницы необходимо ориентироваться на дату фактической оплаты. Например, если в договоре указана дата оплаты товара  10 сентября, а деньги от покупателя поступили только  15числа, то курс валюты нужно считать за  15  сентября! Курсовую разницу в Книге учета также запишите 15  сентября.